רקע כללי
LLC ו-LP הן ישויות שקופות לצרכי מס, בהתאם לכך הרווחים/הפסדים מתועלים ישירות לשותפים והם אלו החייבים במס. ישויות שקופות נמנעות ממיסוי הדו שלבי (מס חברות + מס על דיבידנד) האופייני בחברות בע"מ ומאידך עדיין משמרות עקרון הגבלת הישויות הנהוג בחברות בע"מ. אמנם השותפות לא משלמת מיסים ברמתה, אך עדיין צריכה להגיש דוח אינפורמטיבי על פעילותה העסקית. כחלק מהדוח, השותפות מחלקת טופס K-1 לכלל המשקיעים על מנת שאלו יכינו את דוחותיהם האישיים. ה-K-1 מכיל מידע על הרווחים/הפסדים לפי חלקו היחסי של כל שותף.
הדוח מוגש עד לתאריך ה-15/03 של השנה העוקבת, וניתן להגיש הארכה עד ה-15/09. ברוב המדינות בארה"ב מסונכרנות עם רשות המס הפדראלית וגם מחייבות הגשה.
חשוב להבין! LLC בבעלות 2 משקיעים ומעלה, אוטומטית מוגדרת כשותפות. רוב מדינות ארה"ב מיישרות קו עם הסיווג של ה-IRS ונוהגות גם ב-LLC כשותפות
שותפות עם אזרחים זרים
שותפות עם הכנסות ECI כגון פעילות מאמזון, הכנסה משכירות וכו' חייבת לנכות מס במקור לכל שותפיה הזרים. על פי סעיף 1446 השותפות מחויבת לנכות מיסים בשיעורים הגבוהים ביותר בקוד המס, כלומר 37.5% להכנסות פירותיות ו-20% להכנסות הוניות. לקראת הגשת הדוחות השותפות חייבת לספק לשותפים יחד עם ה-K-1 טופס 8805, המעיד על הניכוי במקור. המשקיע יקבל כזיכוי מס, את המיסים ששולמו בעדו כאשר יגיש את דוחו האישי, ולרוב גם יקבל החזר מס.
שותפות עם הכנסות FDAP חייבות בניכוי מס במקור על פי סעיף 871 על פי שיעורי האמנה או ה-30% הקבוע בחוק. בהכנסות אלו השותפות תנפיק למשקיע טופס 1042-S.
מכירת יחידה בשותפות
שנים רבות שררה אי וודאות בנוגע למכירת יחידה בשותפות ע"י אזרח זר. התיאוריה סיפקה שני תפיסות עולם אשר יוצרות סתירה ביניהם. מצד אחד גישה אחת אומרת כי השותפות מהווה ישות נפרדת מבעליה ועל כן, ניתן לנהוג במכירה כפטורה ממס. ממש כמו מכירה של מניות. מצד שני הגישה השנייה רואה בשותף כבעלים היחסי של כל נכס ונכס בשותפות, דבר המחייב אותה בניכוי מס במקור במקרים מסוימים. הפתרון הגיעה לאחר פסק דין משמעותי שנקבע ב-Grecian Magnesite Mining v. Commissioner. פסק הדין עורר הדים רבים לאחר שאימץ את הגישה השניה, ולא הרבה אחרי גם עוגן בחקיקה כסעיף 1446(f). סעיף זה קבע ניכוי מס במקור בשיעור של 10% על החלק שמיוחס ל-ECI.
החל מה-01/01/2023, סעיף זה גם יחול על שותפויות הנסחרות בבורסות השונות בארה"ב.
ניכוי המס נעשה ע"י טופס 8288, כמו במקרים של FIRPTA.
השוואת אופן אחזקה
| יחיד | LLC | LP | חברת בית |
מיסוי בארה"ב | בחירה בין ECI ל-FDAP FDAP- 30 אחוז מהברוטו (רק לשכירות) ECI- מדרגות מס הכנסה ליחיד. רווח הון טווח של מעל שנה לפי מדרגות מס מוטבות | בחירה בין ECI ל-FDAP FDAP- 30 אחוז מהברוטו (רק לשכירות) ECI- מדרגות מס הכנסה ליחיד. רווח הון טווח של מעל שנה לפי מדרגות מס מוטבות | בחירה בין ECI ל-FDAP FDAP- 30 אחוז מהברוטו (רק לשכירות) ECI- מדרגות מס הכנסה ליחיד. רווח הון טווח של מעל שנה לפי מדרגות מס מוטבות | בחירה בין ECI ל-FDAP FDAP- 30 אחוז מהברוטו (רק לשכירות) ECI- מדרגות מס הכנסה ליחיד. רווח הון טווח של מעל שנה לפי מדרגות מס מוטבות |
מיסוי בארץ | בחירת בין 2 המסלולים | מס שולי במידה ולא הושקף באופן מלא | בחירת בין 2 המסלולים | בחירת בין 2 המסלולים |
הגנה משפטית | לא קיימת | עירבון מוגבל והפרדת ישויות | עירבון מוגבל והפרדת ישויות רק במקרה של שותף מוגבל. לא קיימת לשותף הכללי. | עירבון מוגבל והפרדת ישויות |
חשיפה לביטוח לאומי | רק במסלול השולי | אין חשיפה | רק במסלול השולי | על פי סעיף 373א' לחוק הביטוח הלאומי. *מתנהל בבית משפט. |
חשיפה ל-FIRPTA | כן | במקרה של יחיד כן. במקרה של שותפות לא. מקדמות שוטפות במקרה של שותפות. | לא. מקדמות שוטפות במקרה של שותפות. | במקרה של יחיד כן. מקדמות שוטפות במקרה של שותפות. |
חשיפה למס ירושה | כן | כן | כן | במקרה של שיקוף לא ידוע. במקרה השני אין חשיפה. |
חובת הגשת דוחות מס בארץ | תלוי במסלול המס הישראלי | כן | כן | כן |
זיכוי מס זר | מותר במסלול השולי | על פי חוזר מס הכנסה 5/2004 סיווג המס בין ישראל לארה"ב חשוב לשם בחינת שיטת הסלים. | מותר במסלול השולי | מותר במסלול השולי |
קיזוז הפסדים | לפי פקודת מס הכנסה | לא ניתן לקזז הפסדים כנגד רווחים שלא נוצרו באותה LLC. קיזוז בתוך ה-LLC לפי פקודת מס הכנסה | לפי פקודת מס הכנסה | לפי פקודת מס הכנסה |
מספרי זיהוי | רק ITIN | חובת EIN ו-ITIN | חובת EIN ו-ITIN | חובת EIN ו-.ITIN בנוסף על מנת שסיווג המס יהיה זהה. יש צורך לעשות Check the box בארה"ב |
